Главная > Практика > Налоговые последствия соглашения о купле-продаже

Налоговые последствия соглашения о купле-продаже

Налоговые последствия соглашения о купле-продаже полного пакета акций ЗАО — резидента РФ между двумя организациями, являющимися нерезидентами РФ и учрежденными по праву ФРГ (продавец) и Австрии (покупатель).

Описание ситуации:

100% акций российской ЗАО принадлежит иностранной организации, учрежденной в Германии. Данная организация решила продать полный пакет акций другой организации, также учрежденной по праву ФРГ.

С целью юридического сопровождения сделки, выявления налоговых, антимонопольных и иных рисков, первая организация обратилась за помощью к квалифицированному персоналу юридической фирмы «Акцепт».

Изучив вышеизложенные обстоятельства, юристы фирмы пришли к следующим выводам:

  1. Относительно налоговых последствий купли-продажи акций:
  2. Обязательства по уплате налогов Компании (Германия) — продавца акций.

    • согласно пп.5 п.1 ст.309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. При этом юристами компании были учтены рекомендации Министерства Финансов Российской Федерации, согласно которым расчет доли недвижимости в активах Общества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости за предыдущий год. (Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-08-13)
    • Российским законодательством, по общему правилу, установлена 20% ставка налога на прибыль организаций (п.1 ст.284).

    Обязательства по уплате налогов Компании (Австрия) — покупателя акций.

    • Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводят к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ). В этом случае обязанность по исчислению и оплате налога лежит на налоговом агенте, то есть на акционерном обществе, акциями которого владеет иностранная организация (ст. 310 НК РФ). Ставка налога на доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций согласно пп.3 п.3, ст. 284 НК РФ — 15 %. Однако из ст. 10, Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» следует, что эта ставка не может превышать 5 % если австрийская компания прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте и 15 % вовсех остальных случаях.
    • Австрийская компания по месту своей регистрации (Австрия) обязана уплачивать налог на доход от источника в России по следующей формуле — ставка налога в Австрии (сейчас 0 %) минус фактически уплаченный налог в РФ (5% или 15%)
  3. Перед юристами фирмы «Акцепт» также был поставлен вопрос о необходимости уведомления компетентных органов. Изучив действующее налоговое и корпоративное законодательство, наши юристы пришли к выводу, что нет необходимости в уведомлении налогового органа об изменениях в реестре акционеров, потому что налоговые органы не уполномочены на ведение реестра акционеров . Изменения в реестре акционеров осуществляются только Регистратором и не отражаются в ЕГРЮЛ.
  4. Оказывая услуги по юридическому сопровождению сделки, юристы нашей фирмы предложили заключить договор купли-продажи акций в простой письменной форме. Нами были учтены нюансы корпоративной практики, согласно которым заключение нотариально удостоверенной сделки при продаже акций ЗАО требуется, только если есть прямое указание на то в Уставе Общества либо непосредственно в договоре купли-продажи акций. Юристами компании также была оказана помощь в составлении передаточного распоряжения, необходимого для осуществления трансфера акций.